1.1 Bedürfnisbefriedigung und Wirtschaftsgüter

Betriebswirtschaftslehre versus Volkswirtschaftslehre

Betriebswirtschaftslehre und Volkswirtschaftslehre untersuchen als Teilgebiete der Wirtschaftswissenschaften den planmäßigen und effizienten Umgang der Menschen mit Gütern und Dienstleistungen zur Befriedigung ihrer Bedürfnisse. Während die Volkswirtschaftslehre besonders die gesamtwirtschaftlichen Zusammenhänge und Gesetzmäßigkeiten untersucht, stellt die Betriebswirtschaftslehre Einzelwirtschaften in den Mittelpunkt ihrer Analyse. Diese Einzelwirtschaften werden als „Betriebe“ bezeichnet. Ein Betrieb bildet eine planvoll organisierte Wirtschaftseinheit, die dazu dient, unter Einsatz der vorhandenen Ressourcen die Haushalte der Menschen mit Gütern und Dienstleistungen zu versorgen.[6]

Knappe versus freie Güter

Die Nachfrage der Menschen leitet sich aus deren Bedürfnissen, d. h. den unerfüllten Wünschen ab. Im Gegensatz zu den Wünschen, die nahezu unbegrenzt sind, sind die zu ihrer Befriedigung einsetzbaren Wirtschaftsgüter in der Regel nicht unbegrenzt vorhanden, sie sind „knapp“. Neben den knappen Wirtschaftsgütern existieren sogenannte „freie Güter“, d. h. Güter, die in beliebiger Menge zur Verfügung stehen. Zu den freien Gütern zählen z. B. Meerwasser oder Sonnenlicht. Freie Güter sind nahezu unbegrenzt in der Natur vorhanden, kosten nichts und sind nicht Gegenstand wirtschaftlichen Handelns. In Zeiten einer zunehmenden Ressourcenverknappung muss jedoch die Abgrenzung von freien Gütern gegenüber Wirtschaftsgütern ständig neu vorgenommen werden. Denn auch Ressourcen wie die Luft zum Atmen oder das Wasser zum Trinken, die eigentlich unbegrenzt erscheinen, unterliegen unter den Stichworten „saubere Atemluft“ und „Trinkwasser“ dem Knappheitsprinzip.[7]

Bedürfnisbefriedigung

Kern des Wirtschaftens der Menschen ist der Handel mit knappen Gütern zur Bedürfnisbefriedigung. Aus betriebswirtschaftlicher Sicht setzt dies voraus, dass die Betriebe die Bedürfnisse der Menschen und ihrer Haushalte erfahren bzw. „wecken“ können und dass die Betriebe in der Lage sind, die entsprechenden Güter und Dienstleistungen bedarfsgerecht zu produzieren.

Die Betriebe benötigen hierzu die Arbeitsleistung der Haushalte, die hierfür von den Betrieben mit Geld entlohnt werden. Geld dient dabei sowohl als Tauschmittel als auch als Recheneinheit. Das Zusammenspiel von Betrieben und Haushalten lässt sich vereinfacht als Kreislauf von Güter- und Geldströmen zwischen ihnen darstellen (vgl. Abb. 1.1).

Abb. 1.1 Einfaches Schema des Wirtschaftskreislaufs

Kreislaufmodell

Folgt man dem Kreislaufmodell, sind Betriebe zentrale Akteure des Wirtschaftssystems. Um die Bedürfnisse der Haushalte zu befriedigen, tauschen sie mit diesen sowie mit anderen Betrieben Güter und Dienstleistungen aus. Die zwischen den Betrieben und den Haushalten ausgetauschten Güter und Dienstleistungen werden als „Wirtschaftsgüter” bezeichnet.

Wirtschaftsgüter

Es lassen sich materielle und immaterielle Wirtschaftsgüter unterscheiden. Materielle Güter (Sachgüter) können Konsumgüter sein, die von den Haushalten genutzt werden, oder Produktionsgüter, die von den Betrieben benötigt werden. Immaterielle Güter[8] beinhalten Dienstleistungen (wie z. B. Beratungen, Unterricht, Versicherungen etc.) und Rechte (wie z. B. Patente und Lizenzen).

Konsumgüter versus Produktionsgüter

Bei Konsumgütern wird zwischen Gebrauchs- und Verbrauchsgütern differenziert. Hierbei sind Gebrauchsgüter solche Güter, die langfristig genutzt werden und sich nur langsam abnutzen, während Verbrauchsgüter durch ihre Nutzung verbraucht werden. Analog erfolgt bei den Produktionsgütern eine Unterscheidung zwischen solchen, die langfristig genutzt, und solchen, die kurzfristig verbraucht werden. Erstere sind Betriebsmittel wie beispielsweise Maschinen, die zur Produktion von Gütern eingesetzt werden. Betriebsmittel haben ein Nutzungspotenzial, das nur langsam aufgebraucht wird, sie werden daher als „Potenzialfaktoren“ bezeichnet. Zur Produktion von Gütern werden aber nicht nur Betriebsmittel eingesetzt und abgenutzt, sondern es werden zudem Werkstoffe und Betriebsstoffe benötigt, die entweder in die Produkte eingehen (Werkstoffe wie z. B. Rohstoffe) oder die für den Antrieb der Maschinen notwendig sind (Betriebsstoffe wie z. B. Benzin). Werkstoffe und Betriebsstoffe können nur kurzfristig genutzt werden und müssen ständig ersetzt, d. h. repetiert werden. Sie werden daher als „Repetierfaktoren“ bezeichnet (vgl. Abb. 1.2).

Abb. 1.2 Einteilung der Wirtschaftsgüter

1.2 Unternehmen als private Betriebe

Produktionsfaktoren und Wirtschaftlichkeit

Zur Herstellung von Gütern und Dienstleistungen ist allen Betrieben gemeinsam, dass sie Produktionsgüter und menschliche Arbeit – zusammen als Produktionsfaktoren [9]bezeichnet – miteinander kombinieren. Sie folgen hierbei dem Prinzip der Wirtschaftlichkeit. Betriebe sind dann wirtschaftlich, wenn der Quotient aus dem Wert der von ihnen hergestellten Güter und Dienstleistungen (Produkte) größer ist als der Wert der hierzu von ihnen eingesetzten und verbrauchten Produktionsfaktoren.

Finanzielles Gleichgewicht

Da die Betriebe ihre Ressourcen einkaufen müssen, muss zudem stets grundsätzlich gewährleistet sein, dass die mit dem Verkauf der Produkte erzielten Einzahlungen größer sind als die mit dem Einkauf der Ressourcen verbundenen Auszahlungen; Einzahlungen und Auszahlungen eines Betriebes müssen sich somit in einem finanziellen Gleichgewicht befinden (vgl. Abb. 1.3).

Abb. 1.3 Bestimmungsfaktoren des Betriebes

Betriebe und Unternehmen

Betriebe lassen sich in öffentliche und private Betriebe unterteilen. Im Mittelpunkt der Betriebswirtschaftslehre stehen private Betriebe. Sie werden als Unternehmen bezeichnet. Kennzeichnend für Unternehmen sind:

• das Prinzip des Privateigentums, da die Entscheidungsrechte über das Unternehmen und dessen Gewinne mehrheitlich den Eigentümern, d. h. Privatpersonen zusteht,

• das Autonomieprinzip, nach dem die Unternehmen die Freiheit haben, ihre Entscheidungen weitgehend autonom und damit unabhängig von staatlichen Organen zu treffen, und

• das erwerbswirtschaftliche Prinzip,[10] gemäß dem Unternehmen eine Maximierung ihrer ökonomischen Ziele, z. B. des Gewinns, anstreben. Das erwerbswirtschaftliche Prinzip gilt für die meisten Unternehmen. Eine Ausnahme hinsichtlich der Gewinnerzielung bilden die sogenannten Non-Profit-Unternehmen. Aber auch sie müssen grundsätzlich wirtschaftlich arbeiten. Wenn sie trotzdem z. B. durch ihre sozialen Ziele dauerhaft Verluste erzielen, müssen diese ausgeglichen werden. Nur ein Verlustausgleich z. B. durch Spenden oder Zuschüsse hilft ihnen, dauerhaft am Wirtschaftsleben teilzunehmen.

Öffentliche Betriebe

Beispiele für öffentliche Betriebe sind Verkehrsbetriebe, Messegesellschaften, Krankenhäuser, Theater, Sparkassen und Rundfunkanstalten. Sie zeichnen sich aus durch:

• das Prinzip des Gemeineigentums, da diese Betriebe mehrheitlich der „Gesamtheit der Bürger“, d. h. dem Staat gehören,

• das Organprinzip, nach dem staatliche Verwaltungen („Organe“) Vorgaben für betriebliche Entscheidungen beschließen, und

• das Prinzip der Gemeinnützigkeit, nach dem keine oder nur „sozial angemessene“ Gewinne erzielt werden dürfen. Nicht die Gewinnerzielung, sondern die Versorgung der Bürger mit wichtigen Gütern und Dienstleistungen steht im Vordergrund der wirtschaftlichen Betätigung.

1.3 Unternehmensziele

Wertschöpfungsprozess

Unternehmen sind in ein gesellschaftliches und wirtschaftliches Umfeld eingebettet. Sie sind das Eigentum von Investoren und müssen ihre produzierten Güter und Dienstleistungen auf dem Absatzmarkt an ihre Kunden verkaufen. Zur Produktion ihrer Güter und Dienstleistungen benötigen die Unternehmen Betriebsmittel sowie Werkstoffe und Betriebsstoffe, die sie auf dem Beschaffungsmarkt von Lieferanten einkaufen. Diese Abfolge aus „Beschaffung“, „Produktion“ und „Absatz“ wird als Wertschöpfungsprozess[11] oder Wertschöpfungskette bezeichnet. Zur Ausgestaltung des Wertschöpfungsprozesses tragen die Mitarbeiter des Unternehmens durch ihre Arbeitsleistung bei. Neben den Eigentümern ermöglichen es Fremdkapitalgeber, wie z. B. Banken, dass das Unternehmen sein finanzielles Gleichgewicht halten kann. Auch der Staat hat ein Interesse an wirtschaftlich arbeitenden Unternehmen, denn die von ihnen gezahlten Steuern hängen von der Höhe des Unternehmensergebnisses ab. Alle beteiligten Interessengruppen (die sogenannten Stakeholder) verfolgen Ziele, die auf das Unternehmen einwirken. Ein besonderes Interesse am Unternehmen haben seine Eigentümer, die sogenannten Shareholder. Sie tragen das wirtschaftliche Risiko des Unternehmens und haben daher einen besonderen Einfluss auf die Ausgestaltung des Unternehmens zur Verfolgung ihrer Ziele (vgl. Abb. 1.4).

Abb. 1.4 Wertschöpfungsprozess und Interessengruppen eines Unternehmens

Vision

Shareholder und Stakeholder

Als Eigentümer des Unternehmens geben sie dem Unternehmen Ziele vor, die erreicht werden sollen. Häufig verfolgen sie mit ihrem Unternehmen eine generelle Vision und beschreiben darin die Alleinstellungsmerkmale und die Einzigartigkeit ihres Unternehmens im Vergleich zu anderen Unternehmen. Das Alleinstellungsmerkmal kann sich auf die Güter und Dienstleistungen beziehen, mit denen die Eigentümer sich z. B. besonders auf die Bedürfnisse ihrer Kunden einstellen möchten, oder auf ihr Verhältnis zu den Mitarbeitern, die sie besonders fördern und motivieren möchten.[12]

Mission

Aus der Unternehmensvision leitet sich die Mission des Unternehmens ab, in der das Unternehmen sein unternehmerisches Handeln konkretisiert und seine langfristigen Ziele festlegt, z. B. wie es im Wettbewerb auf dem Absatzmarkt bestehen möchte.

Leitbild

Vision und Mission prägen das Leitbild des Unternehmens. Dieses beschreibt die Unternehmensidentität (Corporate Identity) und legt das öffentliche Auftreten des Unternehmens fest. Das Leitbild wird i. d. R. in die drei Teilgebiete Erscheinungsbild (Corporate Design), Kommunikation (Corporate Communication) und Verhalten (Corporate Behaviour) untergliedert und liefert Vorgaben z. B. für den Außenauftritt mit Logo und Internetpräsenz, für Werbung und Öffentlichkeitsarbeit sowie für das Verhalten der Mitarbeiter gegenüber Kollegen oder Kunden und Lieferanten (vgl. Abb. 1.5).

Corporate Code of Conduct

Insbesondere die Verhaltensstandards des Unternehmens gegenüber Kunden und Lieferanten, die sich an alle Mitarbeiter des Unternehmens richten, werden häufig im sogenannten Verhaltenskodex („Corporate Code of Conduct“) des Unternehmens festgeschrieben und von der Unternehmensleitung für verbindlich erklärt.

Abb. 1.5 Generelle Zielplanung eines Unternehmens[13]

Die in der Mission des Unternehmens umschriebenen langfristigen Ziele des Unternehmens lassen sich in unterschiedliche Zieldimensionen differenzieren und konkretisieren (vgl. Abb. 1.6).

Abb. 1.6 Dimensionen von Unternehmenszielen

Corporate Social Responsibility (CSR)

Unternehmen verfolgen in erster Linie ökonomische Ziele. Aus ethischer Verantwortung müssen sie diese Ziele mit sozialen und ökologischen Zielen in Einklang bringen. Die gesellschaftliche Verantwortung von Unternehmen beschränkt sich nicht auf die unmittelbaren sozialen und ökologischen Ziele, sondern umfasst als sogenannte Corporate Social Responsibility (CSR) darüber hinaus Aspekte der gesellschaftlichen Gerechtigkeit, der Nachhaltigkeit der Umweltentwicklung und der gesellschaftspolitischen Verantwortung (vgl. Abb. 1.7).

Abb. 1.7 Ebenen und zentrale Elemente der gesellschaftlichen Verantwortung von Unternehmen

Strategische und operative Ziele

Bezogen auf die zeitliche Dimension zur Umsetzung der Ziele lassen sich langfristige, sogenannte strategische Ziele und kurzfristige, sogenannte operative Ziele unterscheiden. Strategische Ziele werden aus dem Leitbild des Unternehmens in Form einer Mehrjahresplanung abgeleitet. Sie beziehen sich auf die Aktivitäten des Unternehmens als Ganzes und fokussieren besonders seine erfolgskritischen Bereiche. Operative Ziele hingegen sind konkret ausgestaltet und i. d. R. maßnahmenorientiert formuliert. Sie sollen zu messbaren Ergebnissen in einer vorgegebenen Zeit führen.[14]

1.4 Wertschöpfungsrechnung

Ökonomisches Prinzip und Wirtschaftlichkeit

Das Prinzip der Wirtschaftlichkeit leitet sich aus dem ökonomischen Prinzip ab. Ökonomisch handelt, wer bei knappen Ressourcen ein möglichst günstiges Verhältnis zwischen dem Wert der produzierten Güter (= Ertrag) und dem Wert der verbrauchten Ressourcen (= Aufwand) erzielt. Operational lässt sich das Ökonomische Prinzip als Maximal- und als Minimalprinzip darstellen. Fixiert man den Nenner des Bruches und maximiert den Zähler, kommt das Maximalprinzip zur Anwendung; fixiert man dagegen den Zähler des Bruches und minimiert den Nenner, folgt man dem Minimalprinzip: Die Wirtschaftlichkeit steigt (↑) nach dem Maximalprinzip bzw. dem Minimalprinzip wie folgt:

Maximalprinzip:

Minimalprinzip:

Die Differenz aus dem Wert der hergestellten Produkte (Ertrag) und dem Wert der verbrauchten Produktionsfaktoren (Aufwand) wird als Gewinn (bzw. Verlust) bezeichnet.

Ertrag - Aufwand > 0 → Gewinn

Ertrag - Aufwand = 0 → Gewinnschwelle

Ertrag - Aufwand < 0 → Verlust

Absolutes versus relatives Ergebnis

Während der Gewinn (bzw. Verlust) das absolute Ergebnis der unternehmerischen Tätigkeit misst und in Währungseinheiten (z. B. Euro) angegeben wird, beschreibt die Wirtschaftlichkeit das relative Unternehmensergebnis. Ein relatives Ergebnis bildet eine Größenrelation ab und kann beispielsweise als Prozentwert dargestellt werden. Größenrelationen erweisen sich besonders dann als nützlich, wenn man unterschiedlich große Unternehmen miteinander vergleichen möchte.[15]

Finanzielles Gleichgewicht

Um die Wertschöpfung zu erbringen, benötigen Unternehmen Mitarbeiter und Mitarbeiterinnen, die im Produktionsprozess eingesetzt werden und die das Unternehmen organisieren und führen. Für die Einhaltung des finanziellen Gleichgewichtes ist es in der Regel erforderlich, dass die Eigentümer in Vorleistung gehen und Kapital bereitstellen, um die Lieferanten zu bezahlen. Diese „Vorfinanzierung“ ist erforderlich, da Kunden erst nach Abnahme der fertigen Güter den Kaufpreis bezahlen. Sollten die finanziellen Mittel zur Einhaltung des Gleichgewichtes nicht ausreichen, wird sich das Unternehmen Geld am Finanzmarkt (z. B. bei Banken) leihen müssen und dieses Geld später mit Zinsen an die Banken zurückzahlen. Arbeitet das Unternehmen wirtschaftlich, erzielt also Gewinne, sind zudem Steuern auf den Gewinn an den Staat zu zahlen, der damit das wirtschaftliche und gesellschaftliche Umfeld des Unternehmens finanziert.

Kontrakt- und Residualeinkommen

Die Interessengruppen eines Unternehmens, auch als „Stakeholder“ bezeichnet, stehen mit Ausnahme der Eigentümer mit dem Unternehmen in Vertragsbeziehungen, d. h. sie haben Kontrakte mit dem Unternehmen geschlossen. Kunden und Lieferanten haben mit dem Unternehmen Kaufverträge über ihre Lieferbeziehungen geschlossen, Mitarbeiter haben mit dem Unternehmen Arbeitsverträge vereinbart und Fremdkapitalgeber haben Kreditverträge geschlossen; die Steuerlast des Unternehmens ist in der Steuergesetzgebung des Staates geregelt. Diese vertraglich gebundenen Interessengruppen beziehen ein sogenanntes Kontrakteinkommen[16] vom Unternehmen. Einzig die Eigentümer des Unternehmens, also die Shareholder, haben keinen Vertrag mit dem Unternehmen, ihnen gehört das Unternehmen. Erst nachdem die Verträge mit den anderen Interessengruppen erfüllt wurden, verbleibt den Shareholdern das restliche Unternehmensergebnis als Gewinn oder Verlust aus der Geschäftstätigkeit ihres Unternehmens; sie beziehen deshalb ein sogenanntes Residualeinkommen.

Wertschöpfung

Die Wertschöpfungsrechnung eines Unternehmens zeigt den Mehrwert auf, den das Unternehmen für seine Interessengruppen und für die Gesellschaft erbringt. Dieser Mehrwert ist die Differenz zwischen dem Wert der Wirtschaftsgüter für die Kunden, also dem Absatzmarkt und dem Wert der Vorleistungen, die von den Lieferanten des Beschaffungsmarktes bezogen wurden.

Als „Vorleistungen“ fasst man den Wert der verbrauchten Repetierfaktoren und den Wertverlust der in der Produktion eingesetzten Potenzialfaktoren zusammen (vgl. Abb. 1.8).

Abb. 1.8 Wertschöpfung betrachtet nach Entstehung und Verwendung

Der Mehrwert, d. h. die Wertschöpfung, berechnet sich wie folgt (vgl. Schierenbeck/Wöhle, 2016; S. 776):

Wert der hergestellten Produkte einer Periode

- Wert der Vorleistungen einer Periode   

= Wertschöpfung einer Periode

Mehrwert

Der Mehrwert, den das Unternehmen in einer Periode geschaffen hat, kann an die Stakeholder des Unternehmens verteilt werden. Hierzu werden von der Wertschöpfung der Periode zunächst die Kontrakteinkommen der Mitarbeiter, der Banken und des Staates abgezogen. Es verbleibt als Residualeinkommen der Gewinn (bzw. Verlust) der Periode, der den Eigentümern (Shareholdern) zusteht. Die Eigentümer können den Gewinn sofort als „Ausschüttungen“ aus dem Unternehmen entnehmen oder in Form von „Rücklagen“ ansammeln („thesaurieren“) und diese dann in späteren Perioden entnehmen, d. h. ausschütten.[17]

Wertschöpfung

- Leistungen an die Mitarbeiter (Löhne und Gehälter)

- Leistungen an die Fremdkapitalgeber (Zinsen)

- Leistungen an den Staat (Gewinnsteuern)             

= Gewinn (bzw. Verlust)

- Ausschüttungen an die Eigentümer               

= im Unternehmen verbleibender Gewinn
(Rücklagenzuführung bzw. Thesaurierung)

Wertschöpfungsrechnung

Die Wertschöpfungsrechnung gibt somit einen Einblick, wie die Stakeholder des Unternehmens von diesem profitieren. Die zeitliche Entwicklung der Kontrakteinkommen oder ihr Verhältnis zum Unternehmensgewinn (z. B. das Verhältnis von Arbeitseinkommen zu Gewinn) deuten an, wie eng die wirtschaftlichen Ziele des Unternehmens mit seiner sozialen Verantwortung verzahnt sind.

1.5 Branchenwettbewerb

Unternehmen bilden mit anderen Unternehmen, die ähnliche Produkte herstellen, eine sogenannte Branche. Innerhalb einer Branche stehen sie mit ihren weitgehend substituierbaren (austauschbaren) Produkten im ständigen Wettbewerb zur Befriedigung der Kundenbedürfnisse. Während die Unternehmen ihre aktuellen Wettbewerber (Konkurrenten) und deren Produkte weitgehend kennen, besteht immer die Gefahr, dass neue Unternehmen Güter und Dienstleistungen anbieten, die die Bedürfnisse der Kunden besser befriedigen als die eigenen Produkte. Der Absatzmarkt des Unternehmens ist somit ständig in Bewegung und stellt – bezogen auf den Wertschöpfungsprozess (vgl. Abb. 1.4) – für die meisten Unternehmen eine besondere Herausforderung dar. Insbesondere verhandlungsstarke und flexible Kunden (Abnehmer) nutzen ihre Marktmacht, was dazu führt, dass Unternehmen ihre Wettbewerbsfähigkeit und die Wirtschaftlichkeit ihrer Wertschöpfungskette ständig überprüfen und optimieren müssen. Dies bezieht sich nicht nur auf die Produktionsabläufe der eigenen Güter- und Dienstleistungserstellung, sondern auch auf die Beschaffung der notwendigen Maschinen und Werkstoffe. Hier bieten sich Chancen, mit neuen Lieferanten zu kooperieren oder auf Ersatzwerkstoffe auszuweichen (vgl. Abb. 1.9).[18]

Abb. 1.9 Triebkräfte des Branchenwettbewerbs

Arbeits- und Finanzmarkt

Eine besondere Bedeutung kommt dem Arbeitsmarkt zu. Motivierte und gut ausgebildete Mitarbeiter müssen gewonnen und gehalten werden, damit sich Unternehmen an sich wandelnde Marktgegebenheiten optimal anpassen können. Zur Einhaltung des finanziellen Gleichgewichtes ist es zudem notwendig, dass Unternehmen gute Beziehungen zum Finanzmarkt pflegen. Die finanziellen Ressourcen sind beschränkt und der Finanzbedarf für die Anschaffung neuer Betriebsmittel muss gedeckt werden. Ebenso muss die Bezahlung der Mitarbeiter und die Finanzierung der laufend verbrauchten Werkstoffe und Betriebsstoffe gesichert sein. Bei der Finanzierung handelt es sich i. d. R. um eine Vor- oder Zwischenfinanzierung, letztlich müssen die Einzahlungen der Kunden aus dem Verkauf der Wirtschaftsgüter alle Auszahlungen des Unternehmens decken (vgl. Abb. 1.10).[19]

Abb. 1.10 Unternehmen im Wirtschaftsprozess

Kernprozess der Wertschöpfung

Der aus Absatz, Produktion und Beschaffung bestehende Kernprozess der Wertschöpfung muss zur Optimierung der Wettbewerbsstärke ergänzt und begleitet werden durch unterstützende Prozesse wie Rechtsformgestaltung und Organisationsstrukturierung sowie Personalführung. Die notwendigen Informationen zur Wettbewerbsstärkung werden durch die Investitions- und Finanzrechnung sowie durch das interne und externe Rechnungswesen bereitgestellt. Die Unternehmensführung wiederum leitet das Unternehmen und steuert und koordiniert alle Prozesse des Unternehmens (vgl. Abb. 1.11).

Abb. 1.11 Wertschöpfungskette mit unterstützenden Aktivitäten im Unternehmen